审计方法在固定资产投资项目审计中的应用研究

审计方法在固定资产投资项目审计中的应用研究

谢传忠

浙江省温州市苍南县审计局  325800

摘要：改革开放以来，市场经济不断发展壮大，我国固定资产投资项目数量迅增。由于固定资产投资项目的资金需求量大，涉及的单位和人员较多，对审计人员的专业技术要求较高，且投资期限较长，风险大，因此将审计方法高效应用到固定资产投资项目中是非常重要的。对审计方法的应用不断进行探索，建立更为完善的投资审计工作体系，能够有效提升项目资金使用率、规范投资项目管理工作。

关键词：审计方法；固定资产投资；项目审计；应用研究

引言：随着经济不断发展，我国固定资产投资项目数量与日俱增，审计方法在固定资产投资项目中的应用也得到了迅速发展。经过近三十年的研究和探索，我国已初步形成了相对完善的投资审计工作体系，投资效益得到了一定的保障。但不能忽视的是，我国固定资产投资项目的审计工作中还存在着许多问题，为了有效加强固定资产投资项目的管理工作，维护建筑市场日常秩序，规范固定资产建设项目的资金使用情况，审计人员仍需要对审计方法在固定资产投资项目中的应用进行进一步的探索和完善。

一、固定资产投资项目审计工作中存在的问题

（一）固定资产投资项目审计方面的人才不足

固定资产投资项目涉及到的资金需求量大，涉及到的人员和单位较多，导致其审计工作的审计事项繁杂、任务量巨大、对审计人员的专业能力要求较高。例如，在对建设项目工程造价的审计过程中，为了对工程合同管理情况进行评估和考量，要求审计人员需要具备与项目相关的各类法律法规方面的知识和经验；审计人员需要取得工程造价师执业资格证，掌握一定的建筑项目工程造价方面的专业知识。然而实际生活中，审计机关的财务专业审计人员较多，工程、造价、法律方面的专业人士较为稀少，缺乏全面综合性人才。

（二）固定资产投资项目审计的力度较小，覆盖面不够

随着社会经济不断发展，国家基础建设逐渐完善，国家对于公共领域固定资产的投资规模逐渐扩大，然而审计机关的审查能力却无法满足投资项目的需求，进行审计的投资项目数远远不足，经过审计的固定资产投资金额较投资总额占比太低。

（三）固定资产投资项目审计工作的审计质量较低

目前我国固定资产投资项目审计工作质量普遍较低，具体表现在：对固定资产投资项目的效益审计重视不够，审计工作较多集中在事后审计，对项目事前的介入和事中的控制不够，难以对投资项目的决策过程进行有效控制；审计工作缺乏系统性科学性，审计人员对审计工作的判断主观判断较多，缺乏客观评价标准，难以对审计项目的风险进行有效控制。

二、审计方法在固定资产投资项目审计中的应用研究

（一）审计方法在投资项目前期审计工作中的应用

在固定资产投资项目的前期阶段，审查的项目资料主要涉及到项目建议书、初步设计文件、审批文件、项目可行性报告等，审计人员需要考察各相关文件的编制是否合规、是否报经相关部门审核批准，有无缺项、漏项、虚列项目概算等现象；项目开工条件是否合规，是否存在擅自施工、盲目开工的情况；各相关项目中签订的各项经济合同是否符合我国法律要求，并且在执行过程中是否存在违法违约行为等。

在项目前期的审计调查工作中往往采用审计方法与调查方法相结合的方式，灵活采用抽样审计、询问、观察、记录、计算机审计等多种方法完成调查任务。聘请经验丰富的审计人员和工程建筑方面的专业人员参与整个函证、审阅、复核的操作过程，确认建设项目可行性报告的真实性和可信度，通过现场问询、观察记录、分析研究的方法对建设项目中人员、时间、资金、物品安排利用的合理性进行分析和确认，重点追踪容易造成人员腐败和物资浪费的环节。

（二）审计方法在投资项目在建期审计工作中的应用

固定资产投资项目在建阶段的审计工作量最多，涉及到的内容最繁杂，同时也最为关键。在该阶段的项目投标方面，需要审计人员再次查阅相关文件，根据国家招投标制度，检查项目招标文件的合法性，招标办法的科学性以及评标工作的公正性，派遣专业人员对项目设计、施工、监理以及施工设备材料采购的招标情况进行实地调查，确认招投标程序是否严格遵照“公平、公正、公开”的原则进行，是否存在虚假招标、借用他人资质招标等现象。

审计人员要审查工程承发包方各相关承发包文件和合同，使用内查外调等方法对其往来账目进行重点审查，确认其相关结算单，设备材料采购过程是否存在异常，是否有指定发包、违规发包、违规转包、主体工程肢解分包、压低合同价、索取回扣、拖欠工程款和工人工资的情况发生。

审计人员要检查监理机构是否完善健全，监理工作大纲、日常工作日志、月报年报等基本文件资料是否齐全，监理工作是否严格按照监理规程进行等。审计人员需要重点检查监理人员的资质是否合法合规，检查经济技术的签证计量是否合规，确定监理工作的独立性，采用现场取样和图纸比对的方式，监督检验监理机构的监理工作。

（三）审计方法在投资项目竣工期审计工作中的应用

项目竣工阶段中决算审计是工程审计过程中非常重要的一环，在实行跟踪审计的基础上，审计人员通过运用工程施工阶段获得的阶段性审计成果就可以初步确认竣工决算编制和施工单位提供的工程结算的可靠性。在此基础上，审计人员再通过市场调查、实地盘点、聘请专家验证的方法，确定建设成本的真实度、投资金额分摊的合理性、工程量计算的准确度以及完工工程划分的准确性等。

在建设项目资金使用方面的审计工作中，审计人员应首先审查项目资金拨付使用计划，对资金流转过程展开检查，核对项目进账单、提款单据和银行对账单等，查看其是否严格遵循资金使用手续，确认建设项目无挤占挪用项目资金的情况，确认项目资金使用内部控制的有效实施。审计人员应向项目当地税务机关函证或实地确认项目税金的缴纳情况，审查建设项目缴税单据，一旦发现项目存在偷逃税情况，及时查明原因，编写报告并反馈给相关部门。

结束语：固定资产投资项目投资金额大、涉及到的单位和人员众多、审计工作内容复杂，审计难度大，需要审计人员不断提升自身专业素质，学习和掌握更多更加科学的审计方法，推进建设更加健全的固定资产投资项目审计体系，建立更加科学的项目运行机制，不断积累审计工作经验，在实践中进步，逐渐形成一套成熟的审计理论，对建设项目进行更加科学有效的管理。

参考文献：

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