会计师事务所实现高质量审计控制优化分析

会计师事务所实现高质量审计控制优化分析

袁璐

中准会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所                    邮编    450000

摘要：党的十九届六中全会指出，高质量发展是建设社会主义现代化国家的必由之路。会计事务所应当顺应时代潮流，以事务所高质量发展为目标，实现注册会计师行业的可持续发展。本文从事务所高质量发展的内涵出发，分析目前会计事务所的现状和实现高质量发展面临的难题，进而尝试性提出推进会计事务所高质量发展的措施。

关键词：会计事务所审计；高质量发展；审计监督

一、引言

国家相关部门出台了一系列政策，财政部在2018 年颁布了《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》，通过加强会计诚信建设、建立健全会计行业信用体系建设，构建对会计人员守信激励、失信惩戒的机制，从而提高会计行业整体的诚信水平。2021 年，财政部又颁发了《会计改革与发展“十四五”规划纲要（征求意见稿）》，提出我国会计改革与发展的重点在于会计诚信文化建设。2020 年 7 月 24 日，证监会出台《证券服务机构从事证券服务业务备案管理规定》，严厉对上市公司和会计师事务所管理。但近些年，注册会计师被誉为资本市场守门人审计业务中频频失手，在我国提出高质量经济发展的大环境下，注册会计师应该如何引导审计行业理性而健康的发展？推动经济转型高质量的发展，确保经济政策得到顺利的执行。因此，从我国经济高质量发展的政策执行的难点出发，结合当前政策执行效果审计存在的不足，运用跟踪审计的方法，提出优化我国政策执行审计的路径和措施，为我国经济高质量发展提供审计制度保障。

二、会计事务所高质量发展的内涵

高质量发展最先是经济学中的术语，高质量发展一定指经济的高质量发展。在

在党的十九大报告中，就曾提出“我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段”的论断，会计事务所的高质量发展实属顺应时代潮流。会计师事务所服务的产品是高质量的审计报告，坚持不懈的防范审计风险才能提升审计质量，事务所不断在激烈的市场竞争中生存和发展。以及塑造卓越的支持价值的创造是事务所胜任力与机制的发展模式。因此，高质量发展是会计事务所有效的创造经济社会的途径，实现健康长期稳定的发展。

三、会计事务所审计质量面临的形势与存在的问题

我国从制度层面对审计行业做出了一些改革，对推动会计事务所高质量发展有一定的积极作用。然而，对照会计事务所高质量发展的定义，当前会计事务所的现状与预期目标还存在一定的差距，审计行业面临的一些问题和挑战，

（一）对审计报告信息质量提出更高的要求

当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，发展方向由追求规模转向追求效率和质量，部分上市企业业绩下滑，其粉饰财务报表、虚构造假财务

数据的动力有所提升。现有的研究表明，宏观经济形势与上市公司财务造假整体案件数量成反比例关系，即经济形势越差，造假事件越多。上市公司会计信息质量与审计质量息息相关，如果企业财务人员诚信水平较低或者业务能力较差等因素，导致出具的财务报表重大错报风险极大，仅仅依赖注册会计师的工作，难以实现杜绝财务造假和提供高质量的审计服务。然而，在整体经济形势不佳的情况下，审计委托人自行出费接受会计师事务所的审计，也就意味着审计结果的准确性缺少监督和管理，审计工作一旦失去了独立性，也就难以保障其质量。

( 二 ) 审计市场结构构缺乏合理性

随着国家经济和实力的提升，我国会计事务所的业务规模、从业人员数量均有所提高，但是在对比规模、效率、竞争力和审计质量等方面，与国际“四大”事务所仍有很大差距。根据中国总会计协会数据的统计，注册会计师行业收入呈稳定增长趋势，前百家事务所收入增长8%左右。行业收入占比60%，整体呈下降趋势，这说明国内事务所竞争规模与“四大”仍有不小的差距。百家排名北上广深实现业务收入占部分所45.12%。这就说明我国会计师事务所分布不合理，导致部分地区资源审计竞争的激烈，整个审计行业秩序紊乱，不利于审计行业和国内经济的持续健康发展。

（三）缺乏专业的审计质量控制

如果不能控制审计质量，不仅仅意味着会计师事务所的审计工作失效，其影响范围极广，将涉及到市场环境、企业发展和国家政策等诸多方面。如果审计质量控制失效，就会助长一些歪风邪气，出现会计造假行为，甚至给市场带来不良风气，形成“劣币驱逐良币”的不良局面，影响了市场的良性竞争，这不仅会影响到社会经济的发展，更会影响社会建设的稳定性。另外，事务所需要严格按照科学合理的审计制度来进行工作，而市场缺乏对审计工作的监管与考核，相应缺少统一规范的审计制度，这就导致事务所的会计师往往各自为政，只凭自己的理论和方案办事，没有完善合理的制度作为依循，对于审计质量控制人才的专业程度也难以把握，总体来看，我国会计师事务所的注册会计师在业务水平方面参差不齐，一部分会计师缺少专业技能与职业素养，没有丰富的审计经验，也缺乏职业敏感性，在开展审计工作的过程中往往会显得力不从心。

（四）外部因素制约对提高审计质量提出了新的挑战

会计师事务所在高质量发展存在约束的同时，工作中还常常出现在执行过程中走形变样，审计效能效益发挥不足。例如，要实现高质量的审计服务存在额外的经济成本，会计事务所通过多付出审计成本或者放弃高风险客户两种途径，以此提升审计质量。不管哪种方式，都将损害事务所的经济利益。尤其，当前会计审计市场还存在“劣币驱逐良币”的不良现象，如在信息不对称和诉讼、行政处罚风险较低的情况下，部分事务所为了追求经济利益，没有做全、做规范审计程序，减小审计成本，导致审计效果很差，危害注册会计师行业的声誉和秩序。此外，全球会计准则趋向导向准则和发挥审计报告的差异化水平，注册会计师在进行审计时需要更多的依赖专业判断，在一定程度上增加了审计风险。

四、推动注册会计师行业审计质量提升的政策措施

( 一 ) 优化组织结构

会计师事务所审计质量的提升，需要对内部的管理方式及组织结构的优化，在对审计服务质量进行分析中需要明确内部职权的划分，对管理结构进行改革，提高会计师事务所的审计监督管理机制，将刚性约束与审计业务结合在一起，这对提高会计师事务所的监督资源整合效果方面有积极作用。会计师事务所在实现组织结构优化的过程中，需要以审计监督管理体制为基础，调整会计师事务所的内部管理结构，优化会计师事务所的资源配置，这对进一步提高会计师事务所的审计质量有积极作用。以会计师事务所协调发展、审计质量提升为中心目标，并完善会计师事务所的组织结构，这对审计成本控制、提高监督管理效率等有积极作用。建立多层面的管理结构，可对工作结构、工作流程等进行调整，明确职权分工，这对提高项目审计水平，提高项目审计效率等有积极作用。在对组织结构进行优化中，以审计项目为基础，尤其在年末审计业务量比较多的时候，则需要从审计程序、审计流程、审计管理等角度进行综合控制。因此，在组织结构优化下，以审计业务管理为中心，减少审计时间，从审计业务管理、审计结果评估以及审计质量等方面进行综合控制，提高会计师事务所的审计效率。

（二）完善项目审核工作

注册会计师结合自己的胜任能力，审计项目不能够盲目地承接所有的审计项目，这样会导致会计师事务所的审计资源产生分配失衡的问题，进而影响审计报告的质量。会计师事务所要对市场中的被审计单位进行有效的甄别，在开展审计业务之前，要对被审计单位的实际状况、信用状况等相关信息进行收集和分析，使得会计师事务所的风险能够降到最低，保证所承接的审计项目从技术上和资源上来说是能够胜任的，并且可能会产生的风险也是事务所所能控制的，另外，审计人员不能仅仅通过主管判断来被审计单位实际的状况，要建立系统化风险信息用评价体系，组建专业的风险评估团队负责该项任务，及时关注被审计单位业务的情况发生变化。注册会计师要出具高质量审计报告作为自身的追求导向，不能仅为了事务所的经济利益而开展业务，要保证事务所能够在安全、高效的环境下按照严格的审计程序开展审计工作。

（三）精细化审计质量控制制度

会计师事务所要建立完善控制制度并实现精细化的管理，实施审计过程中三个阶段进行精细化的控制。首先，首先，在审计工作开始之前，必须要对审计目标加以明确，同时还要保证项目组的每一位成员对审计报告的准则要求了如指掌，项目负责人要指导全体项目组成员将其负责的审计项目与审计目标、准则要求以及被审计单位的具体情况和收集到的实际资料进行充分结合，以此为基础，对总体的审计计划进行调整，最终确定出完整审计计划。其次，在开展审计过程中项目负责人要执行指导和监督工作，在整个项目的实施过程中，要做到实时跟进，及时掌握各部分进度情况，并对完成情况进行监督和管理，保证项目组成员都能够依据审计程序严肃认真执行，收集到充分、真实的审计证据，当出现重大问题时，也能够及时采取措施予以解决。最后，完成审计后出具报告之前，一定将三级复核进行有效的落实，对项目要精细化的现场复核，对复核出现的问题及时解决并提出相应的方案，如果被审计单位审计过程中出现重大问题，要及时的关注，双方所出现的各种意见和分歧要切实地解决，最后还要进行独立的项目质量控制复核，严格把控审计质量，保证所进行的审计业务符合会计师事务所的工作标准和审计目标。经过三级复核，使得所出具的审计报告能够真实并高质量。

（四)完善监管机制，依法落实责任

对于会计审计行业的乱象，最有效的解决途径是加强监管。然而，近年来随着国家政策的偏向，鼓励个人自主创业，企业数量不断增长，但是会计事务所和审计相关从业人员数量却与往年持平，导致现有审计人员无法有效应对庞大的审计业务量，审计质量难以得到保证。册会计师行业秩序，审计行业已出现“劣币驱逐良币”，想要扭转这种局面，应当把重点放在会计审计法律法规、准则、制度等制定，加强对事务所执业过程的监管和审查，对重大财务造假、审计与企业串通等恶性事件，加大对与事件相关的注册会计师和财务人员处罚力度，并限制其在审计会计行业的后续发展，从根本上杜绝审计会计的不诚信、不负责的行为，从而规范注册会计师行业秩序，保障会计事务所实现高质量的发展。

（五)提升自律水平，优化执业环境

实现高质量发展的会计事务所，需要会计事务所行业积极采取措施引导事务所加强自律管理，实时监测会计事务所行业的执业过程，对违法行业协会规定的行

为，严格按照《会员执业违规行为惩戒办法》进行处罚。同时指导事务所理性和谨慎的选择被审计客户，对于经常被证券所处罚和通报的劣质上市公司客户的审计业务，谨慎的选择承接或拒绝承接。针对会计准则存在的一些模糊规定，行业协会应当积极寻求各方的理解和指导，为注册会计师的审计业务开展提供更多的指引，遏制会计造假的空间。

五、结论

高质量发展是注册会计师行业的长期发展目标，审计人员应当始终坚持自律、公正、专业、独立的职业准则，坚持质量第一。强化服务意识、加强诚信和风险管理水平，不断提升审计质量，为社会大众提供更有优质的审计服务，将审计行业不断推向更有尊严、有作为、有希望的方向发展。加强对审计质量的控制和优化，帮助企业实现高质量稳定健康发展。

参考文献

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