内部审计在建设项目中过程监督的现状与对策

内部审计在建设项目中过程监督的现状与对策

杨帆

山西航空产业集团有限公司  山西  太原  030001

2014年10月，国务院出台《关于加强审计工作的意见》提出对重大投资项目开展全过程跟踪审计。工程审计应当实现从传统审计向过程管理审计的延伸，将事后审计变为事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、找准工程建设过程中的薄弱环节，规范工程建设行为。但实际工作中如何规范和完善建设项目跟踪审计，如何更好地介入项目实施过程监督，有待进一步研究解决。

一、内部审计过程监督的现状及成效

在工程实施过程中，内部审计应当按照“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的方针要求，积极探索实践对工程项目的过程介入和过程监督的审计模式，逐渐由过去的审计监督向审计监督与服务并重的方式转变，及时发现风险点，及时提醒整改，较好地弥补了事后审计难以整改的不足。

二、存在的难点与不足

（一）内部审计角色定位不够明晰。

作为工程项目建设中的一方，内部跟踪审计人员在建设过程中与外部审计的角色定位不完全一致。内部审计与外部审计的审计目的、审计方法、重点关注事项有所差异，外部审计具有较强的独立性，可以利用的审计资源更多更广，审计水平较高。而内部审计立足于单位内部监督，如何保持独立性的同时处理好监督与服务的关系，如何既不能“缺位”也不能“越位”，成为摆在内部审计人员面前的难点。

《中国内部审计准则》和《审计署关于内部审计工作的规定》，均提出了内部审计机构和人员应保持独立性。参考省内国企内部审计情况，目前大部分为事后审计。但在开展工程跟踪审计过程中，内审人员不能既当“裁判员”又当“运动员”，既不能参与决策事项，缺乏了审计的客观独立性；又不能置身事外，将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，有的问题得不到及时整改，难以取得良好的审计成效。因此，审计工作如何准确定位需要进一步落实解决。

（二）审计监督介入方式不够明确。

目前，内部审计介入项目实施过程监督仍处在探索阶段，对跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的关键控制节点关注什么内容还不够明确，需要进一步探索审计模式。

（三）内部审计事项重点不突出。

内部审计监督不能“眉毛胡子一把抓”，应当有重点、有抓手。如果该重点审计的重要事项没能的到重点审计，一般的审计风险较低的项目事项却花费较多时间，这样势必分散了审计人员精力，降低了审计效率和审计质量。如何恰当确定审计重点、合理分配审计时间，成为审计急待解决的又一个问题。

三、如何更好的介入建设项目实施过程监督

（一）明确自身的职责定位和介入时机。

在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位。

一是服从项目总体建设目标。内部跟踪审计工作须围绕工程项目的质量、进度和投资三大重要目标开展，通过开展内部监督，有效开展审计，助力建设项目以批准范围内的投资，在预定的工期范围内，完成符合各项质量指标的建设项目。

二是明确自身职责定位。根据《中国内部审计准则》《审计署关于内部审计工作的规定》等要求，内部审计应保持独立性，不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。内部审计应当具备监督、评价、建议的职能。内审部门应重点检查建设项目贯彻落实国家重大政策措施情况，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，内部控制及风险管理情况，建设项目相关单位是否切实履行职责，提出风险点，给出合理的建议。参与有关会议，不作为决策者直接参与建设项目管理。

三是科学合理地选择审计介入的时机。跟踪审计工作应当与工程建设进展同步，随时发现问题，随时进行提醒。一般事项审计人员可用口头的形式向有关部门或人员发表审计建议，以增加审计工作的时效性。对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、内部审计部门应向相关部门出具正式的审计文书，包括审计建议书、审计提醒函等，同时要求相关部门反馈情况，切实发挥审计的“审、帮、促”作用。

（二）有重点、有步骤的介入项目实施中开展跟踪审计。

在项目跟踪过程中，如果审计人员对建设项目介入事项不明确，会造成审计重点不突出，盲目参与，形成审计资源的浪费，也会影响职能部门作用的发挥。应当选择对工程投资、进度、质量影响较大的事项，事后整改难度较大的内容，以及国家审计关注的重点，作为内部审计的重点关注事项。具体包括招投标及合同签订、建设资金管理使用、工程建设、结算环节等过程，介入设置审计的关键控制点。

招投标过程。重点审查：审批手续是否完备，是否存在化整为零规避公开招标，招标程序是否合规，工程量清单和招标控制价是否由有资质的造价咨询机构编制并确认，招标文件有无以不合理条件限制、排斥潜在投标人。评审现场评标专家是否遵守各项纪录要求，投标文件是否有雷同等围标串标行为。

合同签订过程。重点审查：是否与中标人签订合同，合同主要条款与招标文件约定是否一致，预付款、进度款等是否符合相关规定，违约责任条款是否明确、具体。

建设资金支付过程。重点审查：付款手续是否齐全、是否按规定进行了审批，是否属于本项目的支出范围、是否符合概算，是否按照合同约定和工程进度付款。

工程建设过程。重点审查：工程变更和签证审批程序是否合规、是否经有关设计、监理、建设单位签字审批，索赔申报与审批程序是否按照合同约定和内控制度履行，质量验收记录、检验检测记录等是否齐全，施工及监理现场管理人员是否履约到位，是否按照进度计划实施。

（三）全面提升审计人员素质。

打铁还需自身硬。提高内部审计人员综合素质，既是新形势下对内部审计工作的客观要求，也是防范审计风险的有效办法。内审人员要与时俱进，提高认识、更新观念，改进工作方法，不断完善自身建设。

一是提升大局意识和宏观分析能力。作为内部审计人员，不仅会查出问题，更应该站在项目建设的角度综合进行判断，不仅关注事项的合规性，还要推动问题的解决，提出适当的建议或尽可能的降低风险。

二是更新知识结构和工作方式方法。工欲善其事，必先利其器。面对国家政策法律法规不断的更新，审计人员必须与时俱进，不断学习，紧跟新政策、新要求，提高审计工作质量。不仅仅是懂审计原理，也应当熟悉业务；不仅仅是学习书本审计理论知识，也应当走出去学习新的内部审计经验；不仅仅是坐下来看资料，也应当走进施工现场，了解新工艺、新材料、新技术，使审计工作更加符合工程实际。

（四）全方位加强审计力量。

一是增强单位内部审计力量。审计人员一方面要做好自身本职工作，另一方面也要当好学习员、宣传员，学会沟通，完善制度，制定审计内容和重点清单，争取在单位内部形成人人理解审计、人人都懂审计、人人都能审计的局面，为建设项目构筑防护网。同时，内部审计应当加强部门间的协作配合，共同形成内部控制的“三道防线”，即第一道防线是业务实施部门的管理及风险控制，第二道防线是法务的风险管理和合规管理，第三道防线是纪检和内审的监督评价。

二是借鉴外部审计力量。随着工程的不断推进，审计覆盖面会越来越广，专业要求越来越高，可以通过引进专业人才的方式，或借助审计中介库的力量参与审计工作，不断提高内部审计工作水平。

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