论如何做好公路建设项目竣工决算的审计审查

论如何做好公路建设项目竣工决算的审计审查

兰燕

四川公路桥梁建设集团有限公司机械化施工分公司 四川成都610200

摘要：为解决现代公路事业发展难题，本文将以公路建设项目为例，围绕项目竣工决算审计审查展开研究，重点阐述了审计与审查二者之间的关系，从几个方面出发，提出关于做好公路建设项目竣工结算审计审查的优化路径，旨在发挥审计审查职能所在，严格规范项目竣工结算流程，以促进公路项目的顺利完工，带动社会经济发展，希望能够为相关同仁提供有效参考。

关键词：公路建筑项目；竣工决算；审计审查；关系梳理；策略探讨

引言：公路事业在我国社会经济发展中占据重要地位，关系到城市建设与国民生活质量，其中竣工决算作为公路建设的最后阶段，决定着工程项目的总体建设成效，关系到承建双方的合法权益，其中规范合理的审计与审查工作，是提高公路建设项目竣工决算的基础保障。伴随着我国城市化建设进程的不断加快，公路建设总里程数在持续增加，基础公路工程项目数量不断提升，在取得良好建设成效的同时，对项目竣工决算提出严格要求，审计审查的重要性愈发显著。对此，我们要正确梳理审计与审查二者的关系，将其合理应用到公路建设项目竣工决算领域，以保证公路建设项目能够顺利决算，按期交工，这在工程建设及社会发展中具有重要的现实意义。

1、审计与审查之间的关系

审计是在国家相关法律规定下，对拟在建工程及参建主体的重大项目和财务收支，进行事前与事后审查的独立性经济监督；而审查工作可以说对某件事情、某种情况进行核实与核查的步骤，通过检查、分析、核对等，判断被审查项目的经济合理性。在公路建设项目竣工决算中，审计与审查二者的目标是一致的，均是强化工程建设造价管理，但二者是从不同层次、不同角度出发，进行工程造价审核与认定的，其中竣工决算审计是在国家审计机关牵头下，所行使的监督职责行为；而竣工决算审查，便是以交通行业主管部门为主导，所行使的交通造价管理行为。工程竣工决算是一项较为繁杂的任务，关系到多个参建主体的合法权益，并且涉及工程建设期间多种资料文件，需要在审计审查工作的科学指引下，严格规范竣工决算操作流程，明确各单位、各部门的职责全程，根据所掌握资料信息，真实反映公路项目实际建设情况，为竣工决算提供可靠的数据保障【1】。可以说，在项目竣工决算过程中，审计与审查二者是相互牵制、相辅相成的，缺一不可，如果只开展审查工作，而没有审计监管，那么将很难保证工程造价的合理性；相应的，若只有审计而审查工作缺位，那么不但影响工程造价准确性，同时不能对竣工决算流程进行很好的约束与规范，整体工作效果并不理想。

公路项目与普通建筑工程有着本质上的差异，具有规模大、周期长、技术要求高等特点，不同等级公路对施工要求比较严格，这就需要在开展项目竣工决算时，促进审计与审查工作的有机结合，充分发挥二者协同效应，进而对工程造价成本、竣工结算造价等作出更客观、合理、合法判断，切实维护承建双方的合法权益。

2、公路建设项目竣工决算的审计工作

2.1项目建设管理审计

一方面，审查建设单位是否按国家有关法律、法规、审批文件等履行基本建设程序，主要对工程项目建议书、可行性研究报告、初步设计、施工图设计、招投标、合同签订、开竣工建设等阶段的审批和建设程序执行情况进行检查和审核，并对建设项目前期基建程序的合规性、有效性做出评估，梳理出违规事项及违规条款和管理建议。重点放在：①初步设计审查；②施工图设计审查；③招投标程序审查；④合同签订程序审查；⑤开工前建设程序执行情况审计。

另一方面，审查项目概（预）算审批、执行、调整情况以及投资控制情况。首先，审查项目建设过程中由于价格上涨、政策调整、地质条件发生重大变化等合同约定允许调整的原因导致原批复概算不能满足工程实际需要的，应报原审批机关申请调整；对超过已批准概算10%及以上的项目，是否报原审批机构审批。其次，通过概预算的对比分析，审查该项目是否存在概算超估算、预算超概算的现象。最后，审查项目是否存在擅自扩大建设规模、提高建设标准、增加建设内容和故意漏项、报小建大的现象。

2.2工程造价审计工作

第一，审计工程量。审计0#变更清单工程量；造价工程师全面进行工程量计算，对比0#变更清单工程量与施工图是否一致；审计结算送审工程量是否多计、虚计、重计；工程项目套用计量支付的编号是否正确，如枕梁、抗震挡块、支座垫块等部位应列入附属结构计量，而非下部结构计量；审计工程细目是否被拆分重复计量，如桩基计量应包含桩基钻孔、混凝土灌注和混凝土桩无破损检测等，均作为混凝土桩的附属工作，不另行计量。

第二，审计隐蔽工程。加强对隐蔽工程完整资料链条审计。隐蔽工程包括原地面地形标高检测复测、地基软基处理工程、沟塘的清淤回填工程、结构部位特殊材料回填、桥梁桩基溶洞处理等。

第三，审计工程变更令。工程变更是否按变更管理办法申请和审核；提供的工程变更资料及附件是否完整有效；审查新增项目预算计价方式和定额套取的合规性、合理性，计价原则是否与施工合同相抵触；审查施工期间定额缺项的新材料、新技术项目综合单价的确定是否合理；审计变更令审批权限，是否化整为零规避审批权限；变更原因审计，对设计变更原因进行审计，以便分析合同履约责任。

第四，材料认质认价审查。审查工程材料认质认价的合理性和程序的合规性，并提供价格咨询。

第五，工程索赔支付审计。工程索赔费用是否已按程序经过施工单位的申请及监理单位、建设单位的审核并出具审核意见；工程索赔的期限和程序是否符合合同约定；索赔事件中对双方当事人责任的划分是否明确、合理，索赔的依据是否充分，索赔理由是否正当；工期索赔是否发生在进度计划的关键线路，即对索赔的确认是否依据网络图排除了对非关键线路延迟时间的索赔；索赔费用的计算是否准确合理，建设单位应该进行反索赔是否向对方索赔。

第六，现场踏勘。现场踏勘为与施工单位对量中，在施工单位、建设单位、监理单位的参与下进行，查勘完现场后，应及时撰写现场踏勘记录。如在现场踏勘中发现送审资料与现场有不一致之处应立即记录下来并要求参与各方代表签字确认，作为结算的依据。

3、公路建设项目竣工决算的审查工作

3.1搜集资料完整保存

在公路工程施工过程中，极易受到地质条件、工程量增减、自然环境、材料代换等因素的影响，增加决算工作难度，这就需要有关人员在日常工作时，全面搜集工程相关数据，对施工图纸、隐蔽工程验收、设计变更、工程签证等情况有更充分的了解，集中记入项目决算台账中，其目的便是规避工程量虚报、多报、重复计算、高套定额等不良工程款套取情况的发生，将所掌握数据信息统一制定成工程文件形式，为竣工验收、决算、工程款支付提供可靠参考。

3.2施工合同内容完善

作为公路项目进度控制、质量控制、费用控制的重要参考，施工合同的重要性不可忽视，在工程设计规划与施工建设中起到重要的导向作用，是竣工结算中不可忽视的重要话题【3】。鉴于此，审查人员要提高施工合同的重视程度，正确梳理合同文件中各条款的关系，针对合同中并未涉及的，但在施工过程中要进行明确的内容，要对补充合同签订、会议纪要等进行补充说明，并且保证所有补充资料与合同内容要具有良好的法律效力。值得注意的是，审查人员要重点关注会议纪要、补充合同内容是否完善，与原合同文件条款是否有抵触，适当补充并完善施工合同内容，以推动项目竣工决算的有序开展。

3.3将图纸作为审查参考

第一，以设计图纸为参考，确认申报工程量与变更后工程量是否一致，若存在无签证或超出图纸要求的工作量，无论任何原因不予认可。当工程变更超出原设计标准及批准建设规模时，需要结合实际情况向原设计审批部门进行上报，待批准同意后方可安排后续工作。针对手续不完备、不合法的变更事项，应结合现场施工记录，对其真实与合理性展开严格审查，督促相关部门完善手续。第二，审查确认是否存在工程量重复计算现象，避免将同一分项工程经过拆分后，多次在其他工程中计入。第三，根据设计图纸内材料需求量与价格变动为切入点，结合地方职能部门所提供的信息价，认真做好材料价差调查分析；车辆购置、设备配置等资产是否按照折旧摊销，划分至决算成本；深入分析运营设备的购置费用，确认生产设备、养护设备等采购工作是否按照设计要求进行规模批复。

4、结束语

综上所述，审计与审查是公路建设项目竣工决算工作中不可忽视的环节，二者之间有着相辅相成的关系，缺一不可，与工程造价的真实性、合理性等有着密切的关联，决定着公路项目的最终建设成效。对此，各企业单位在开展项目竣工决算时，要着重突出审计与审查的重要性，正确梳理二者之间的契合关系，积极采取针对性手段，切实做好公路建设项目竣工决算的审计审查，以促进公路建设项目的顺利建成，进一步提高建设成本的合理性。

【参考文献】

[1]陈晓慧.高速公路建设项目竣工财务决算审计风险管控[J].财会学习,2022(25):114-116.

[2]庞俊霞. DR高速公路建设项目竣工财务决算审计问题研究[D].河南农业大学,2022.

[3]李世盛.高速公路工程竣工决算审计的三项内容[J].现代审计与经济,2022(03):35-37.

[4]潘麟枝.高速公路建设项目隐蔽性工程变更竣工决算审计的相关问题研究[J].法制与经济,2016(12):94-95+98.