《成本会计》课程教学探讨——以代数成本法为例

《成本会计》课程教学探讨—— 以代数成本法为例

王秀

泰山学院 山东泰安 271000

【摘 要】《成本会计》课程是财管专业、审计专业和会计专业学生的专业拓展课，是一门以理论为主，实践为辅的课程，在教学中应关注提高学生的主动性和独立思考的能力，重视实践操作，特别是准备大量的案例，通过案例教学巩固理论知识。

【关键词】成本会计 案例导入 讨论与推导

一、成本会计课程特点

《成本会计》是财管专业、审计专业和会计专业学生的专业拓展课，是一门以理论为主，实践为辅的课程，该课在大二第二学期开课，课时为48课时，其中理论40课时，实训8课时。在学习成本会计课程之前，需要学生具备一定的专业知识基础，包括基础会计、中级财务会计等专业核心课程。《成本会计》作为一门承上启下的课程，它的前导课程基础会计和中级财务会计为学生打下会计学的基础，而《成本会计》学习完成后，又为后续的《财务分析》学习提供必要支撑。

通过《成本会计》的学习，学生应该达到的知识目标是了解企业的成本核算制度，掌握基本核算方法和辅助核算方法，为从事以后的企业工作打好基础。由于企业中很少专设成本会计岗，成本会计工作人员基本是由会计人员兼职，导致大家对成本会计重视不够，然而成本核算岗位是否能胜任，直接关系到企业成本计算的准确性以及成本控制的有效性。因此，学生在成本会计的学习中，应不断反思和总结学习过程，明确未来目标，朝着目标努力。

《成本会计》在第四学期开设，面向大二财务管理学本科学生。之前所学的基础会计和中级财务会计课程知识为本课程的学习提供了前期的知识储备。该专业的学生优势是细心认真，拥有有效学习的方法和策略，然而学习仅停留在书本知识的记忆层次，缺乏学习的主动性和独立思考的能力，忽视实务操作。因此在教学中应关注提高学生的主动性和独立思考的能力，重视实践操作，特别是准备大量的案例，通过案例教学巩固理论知识。

二、成本会计学课程设计

本课程选用中国人民大学出版社出版的《成本会计学》，另外选用高等教育出版社出版的《成本会计学》作为辅助教材。为了方便学生理解，将教材九章内容合并成四大板块，第一板块是成本会计的基本理论知识，对应教材成本核算的基本要求章节，第二板块是成本核算的基础，对应费用的横向分配和纵向分配两个章节，第三板块是产品成本的计算方法，对应教材的三种基本方法和辅助方法等三个章节，第四板块是报表的编制及分析，对应教材最后一章内容。经过板块的划分，学生能够将零散的章节串联起来，更易于后期知识点的前后关联。

由于成本的计算关乎企业的定价和成本控制，另外成本核算的公式和方法较多，因此在成本会计的教学中准备大量的案例，通过案例的讨论从而推导公式和方法，而不是让学生机械的记忆。

三、以代数分配法为例展示教学设计

选用第三章第四节辅助生产费用的分配方法之一代数分配法为例展示案例教学，本知识点是辅助生产费用的分配方法中计算最为准确的一种方法，大约需要1个课时，该方法采用联立方程解未知数，涉及的公式晦涩难懂。因此采用先展示并讨论案例的方法，进而推导公式。

代数分配法可以说是成本会计辅助生产成本分配方法中最难以理解的部分，学生的难点主要是在方程的设立，多数学生难以找到合适的等式。因此，在讲解公式之前，通过一个小的案例计算，来推导代数分配法的公式。

在案例讲解之前，先向学生展示本节课程的学习目标，另外导入三个问题，让学生带着问题思考，通过案例的计算与讨论，最终能够解决这三个问题。具体见图一。

图一 代数分配的案例切入程序

在这个案例中，企业一共两个辅助生产车间，两个辅助生产车间会相互提供劳务，在企业中，如果存在不止一个辅助生产车间时，相互提供劳务，相互之间是对方的受益单位，势必会造成费用分配的无限循环，从而无法得到费用分配的最终结果。为了解决这种无限循环问题，最简单的方法是不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，从而切断无限循环的路径，也就是直接分配法，但是这种方法看似简单，实则损害了辅助生产车间费用分配的实质，计算出来的结果极为不准确，因此，为了弥补这种方法，有了第二种方法顺序分配法，顺序分配法相对直接分配法而言，准确度有了一定的提高，按照顺序依次向下考虑费用的分配，对于已经分配完费用的辅助生产车间，不再承担未分配辅助生产部门的费用。虽然顺序分配法的准确度有了一定的提高，但是依然存在没有完全考虑辅助生产车间相互提供劳务的实质，因此有了第三种方法交互分配法，这种方法完整的考虑了辅助生产车间相互提供劳务的情况，但是需要对内和对外两次分配，计算结果准确度提升的同时，计算量也因此加大。那么有没有一种方法，能够简便计算，仅分配一次，就可以把对内和对外两个过程全部解决？这就是代数分配法。

代数分配法采用数学联立方程式的方法，只需要找到对应的等式，就可以解出相应的未知数。为了能够引导学生找出等式，可以先分析案例中需要解决的问题。本案例中，如果想要顺利的分配运输车间和供水车间的费用，只需要求出运输车间平均一公里应负担的费用和供水车间平均一立方米应负担的费用。因此可以分别设立未知数x和y，找到两个对应的等式就可以解出未知数。而本案例中的等式寻找可以采用T型账户的形式，具体见图二。

图二：公式推导与讨论

账户的左边是费用的归集，账户的右边是费用的分配，费用的归集和费用的分配是相等的，因此可以通过归集=分配来列方程式，每个辅助生产车间对应一个方程等式，一共两个等式就可以解出未知数，从而一次性将辅助生产费用分配出去。

通过联立方程求解未知数，就可以一次性将两个辅助生产车间的费用分配完毕，结果的准确度有了大幅提升。然而，当企业有多个辅助生产车间时，例如有五个，那么需要联立五个方程式，计算难度加大。但是目前企业电算化程度提高，不再是以往的手工计算，因此代数分配法的缺陷在目前互联网时代，显得微不足道。

参考文献：

[1]朱凤.《成本会计》课堂教学改革深化与困境突破——来自温州商学院的实践[J].财会通讯,2021(24):163-166.

[2]曹丽平,李娜.高职院校成本会计课程思政元素的挖掘与探索[J].安徽教育科研,2021(33):110-111.